[主持人]

　　今天论坛的主题是《跨越前行、共享发展——中国航空金融新征程》。让我们把目光再次聚焦到企业财税事务上，最后一个小组讨论会，他们将深入分析营改增之后面临的风险，评估新会计准则对航空金融产业带来的影响，探讨资产证券化相关的问题。下面有请：普华永道会计师事务所中国税务及商务咨询合伙人郭蕴芳、财政部会计司副处长冯翠平、天津东疆保税港区国税局副调研员曹颖、上海吉祥航空股份有限公司财务部副总经理曹洪利、北京市圣大律师事务所主任律师匡双礼。

[郭蕴芳]

　　我们今天三个主题；第一个主题，想重点谈一下新的租赁准则对航空承租人带来的主要影响。先请吉祥公司曹总，您认为新的租赁准则,从您的角度讲，希望有哪些政策？

[曹洪利]

　　大家都知道从2019年1月1号开始，国际租赁会计准则会有一个改变。从两个方面跟大家做一下交流，一方面是根据现在国际会计准则公布的一些细则或方法对航空公司的报表会有一些什么影响；另一方面是这个会计准则的实施会对经营租赁市场会不会有比较大的影响。

　　第一，新的租赁会计准则对航空公司报表会有哪些影响？国际会计准则委员会跟四大会计师事务所都有过一些比较深入的分析，对资产负债表、损益表等都会有影响，资产负债率会上升，所有的权益会下降，对净利润的影响不是很大，但是对Ebitdar会上升，但同时计算杠杆率的话，可能杠杆率也是上升的。

　　航空公司整个在财务数据上这样一种改变，会不会影响到资本市场上或航空公司融资水平或融资成本的增加？我个人的判断，应该是有影响，但也不会很大。因为现在资本市场或评级机构在做评级时，其实已经在做航空公司这部分表外还原。而且评级机构对航空公司评级，可能会涉及到很多方面，包括一个航空公司市场状况，航线网络，成本结构。因为航空业成本是非常重要的一个方面，而且很多成本是不受自己控制的。

　　如果说对航空公司融资成本会有影响的话，可能它的影响并不是来自于新的会计准则的实施本身这样一个事件。

　　第二，经营性租赁市场会不会受很大的影响？

　　我基本判断，应该也不会。

　　第三，航空公司本身营运能力问题。主要包括两个方面：一是航空公司本身维修能力；二是成本控制能力。

　　第四，公司资金状况或融资能力。

　　第五，技术更新风险。总结下来，航空公司可能更多应该专注于运营，但是机队的选择或飞机的引进方式对航空公司来讲也是非常重要的，以及后面的成本控制、盈利能力上都有非常大的影响。

[郭蕴芳]

　　冯处请您给大家介绍一下整个租赁会计准则发展的情况，从您的角度，您觉得作为承租人在这方面应该注意一些什么？

[冯翠平]

　　细说一下修订原因，主要是承租人通过租赁合同取得了一项使用租赁资产的权利，同时也承担了向出租人支付租金的义务，而且现在对于租赁合同来说，可能很多都是长期的，是一项长期了负债，但是在承租人报表里没有能够得到反映。所以在实务当中，专业的投资者去做投资决策时，都会调整，但这种调整的方法，无论是8倍也好，还是其他的方法，都是粗略的调整，而且可能只有专业的投资者才可能做得到。国际会计准则委员会从整体角度考虑，如果把它纳到资产负债表里面来，通过精确的会计核算反映到报表里面，对于所有的报表使用者来说都是有收益的。所以整体来讲，收益应该高于所增加对于承租人核算成本这些方面的成本，总体收益是大的。

　　还有一个原因，原来租赁准则下面，融资租赁跟经营租赁的划分有几个明线的标准：75%、90%。在实务当中，可能超过75%，就是融资租赁，75%以下就是经营租赁。

　　整个修订过程也很曲折，自从2006年启动以后，2009年发布了第一个讨论稿，2010年正式发布第一个征求意见稿。因为大家反馈的声音非常不一样，反对的声音很大，2013年的时候又发布了第二次征求意见稿，最终出来是在2016年，差不多十年的时间才完成这个修订。

　　另外对于承租人来讲，为了实施新的准则，可能需要一些准备，可能要跟你的投资人、债权人沟通情况，要去说明。另外，可能内部这些对于租赁合同的管理，包括信息系统和业务流程都需要有调整，包括人员的培训，都是需要去做应对的。包括有一些业绩的指标，也可能会发生变化，薪酬是跟这些业绩指标挂钩的，这些可能都是需要内部去提前做考量的。

　　对于出租人来讲，出租人实际上财务报表的影响比较小，但是因为它可能会影响承租人的决策。

[郭蕴芳]

　　今天谈的是租赁会计准则的变化。租赁会计准则的变化主要影响的是承租人，还有一个很大的变化就是收入准则的变化，这些多少都会影响到税务的处理。我们曾经和相关部门探讨过，大家现在还在想办法把准则的变化吃透，所以税务上的处理现在好像还没有提到议事日程上来。不过，借助刚才冯处讲的租赁准则，我想提醒几点税务上大家可以关注的。第一租金划分。第二关于融资租赁公司可扣除的利息问题。第三关于逾期90天利息的问题。接下来请东疆国税局副调研员曹颖给我们介绍一下租赁企业在整个税收管理上注意的税收风险是什么？

[曹颖]

　　在政策执行这一年多，或者乃至于六年多的时间里面，融资租赁企业在不断发展壮大，我们经营模式、做的业务模式在逐渐的拓宽。在这里我利用这个时间和大家进行一下交流。

　　关于销售额的问题我想说三点：1、融资租赁直租。直租这一块有一个车购税，这一块贷款利息不可以做进项税额抵扣，实际上是一个额的减除，我们做差额扣除的时候注意这两项。2、回租的销售额不包含本金的部分了。3、关于价外费用的问题。销售额是全部价款和价外费用，价外费用这一部分包括提供服务收取价款以外所有的费用。

　　进项税额抵扣的问题我想说两个方面的问题：1、贷款服务进项税额不能抵扣。这是文件明确的，纳税人接受贷款服务，向贷款方支付与该笔贷款直接相关的投资顾问费、手续费，其进项税额不能抵扣。2、进项税额抵扣的问题。这个可以抵扣有附加条件的，一个我们应该具备有合同约定，特别是书面合同约定。第二，要有付款证明和境外单位对账单或者是发票，这两个资料准备齐全，缺一不可。这样凭着完税凭证进行抵扣。

　　关于资产处置的问题我们发现一些企业在处置的时候处置不是很准确。我们有的租赁合同没有执行到期，或者租赁合同执行到期了，但是承租方没有留购，这样资产需要处置，在处置的时候按照货物的销售确认缴纳增值税。不可以按照我们销售自己使用过的固定资产来确认缴纳增值税。这两个是不一样的。

　　还有就是所得税的问题。再一个需要提示的是关于税前扣除的问题。我们代扣代缴的企业所得税，如果要是在合同当中约定了由我们中方来负担税款，承担税款，从2015年所得税汇缴期间开始，我们可以在所得税前列支，但是要满足几个条件。第一，合同里面明确了，确实由中方来负担。第二，确实是中方负担了。第三，我们的票据从取得形式发票当中必须明确出来我的费用支出和税金的额度。这样才能做税前的扣除。

[郭蕴芳]

　　请匡双礼律师分享一些经验。

[匡双礼]

　　我是一位律师。我跟大家分享的是我们在业务当中遇到的问题。大家以前经常讨论两个问题，第一个问题就是我在这个ABS过程中，我作为原始权益人把租金债权转让或者委托给我们的信托，或者我们说的资管产品的时候，这个过程要不要开票。正是因为有些项目在当地的税务机关它认为这是个转让的过程，是要开票的，因为是一个交易。第二个问题作为原始权益人，也就是我们的租赁公司，在通过资管产品，实际上相当于我们付出了利息，这样一个支出，到底在整个税收抵扣的部分，后者扣减的部分里面能不能纳入，或者怎么纳入。刚刚我们两位税务专家已经提到了，未来我们之间的减除项目是会越来越紧，一直过度到把我们的贷款项下增值税的链条全部打通。

　　目前对于这样一个资管产品它收取增值的部分，怎么样减除？

　　如果说有任何政策期待的话，我个人希望在资管产品这一块能给一个非常明确意见和建议。

[新华网]

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